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管理層應對持續經營能力進行確認:企業資訊

責任編輯:上海方銀企業登記代理有限公司  發布時間:2016-02-27
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管理層應對持續經營能力進行確認:企業資訊
在2013年10月8日意見征求截止日期之前,美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的財務報告執行委員會(FinREC)和審計質量中心(CAQ)對美國財務會計準則委員會(FASB)發布的《會計準則更新、財務報表呈報(第205議題)以及關于企業持續經營不確定性的聲明》意見征求稿給出了自己的意見。在意見函中,FinREC和CAQ對FASB的草案表示支持,認為企業管理層應對持續經營的會計假設前提做出恰當的判定。 
 
與此同時,FinREC和CAQ建議FASB開發一個持續經營模型,要求財務報表編制者對企業的持續經營能力進行評估,并在每一個財務報告期對持續經營的不確定性進行披露。 
 
在PCAOB的工作日程上,有一項工作是對規定審計師的持續經營檢查職責的準則進行審查。IAASB的意見征求稿建議修改審計報告模式,這其中就包括審計師在持續經營能力溝通方面的責任。 
 
安德森說:“我們不希望出現這樣一種情況,即審計人員用的是一套持續經營能力評估準則,而管理層用的是另外一套。多種持續經營能力評估方法共存是不符合常理的。” 
 
與此同時,FinREC建議FASB與國際會計準則理事會(IASB)開展合作,爭取實現趨同,因為IASB也有一項涉及持續經營能力的研究項目。但FinREC表示,趨同工作不應推遲FASB準則修訂工作。 
 
安德森認為,FASB和IASB在持續經營能力評估方面的趨同工作非常重要,原因就在于統一不同準則能夠獲得競爭優勢。如果會計準則各異,在不同國家開展的競爭性業務就會得出不同的持續經營能力結論,即便它們在其他方面都沒有差別。消費者就會轉而關注那些不存在持續經營不確定性的業務。 
 
給FASB的建議 
 
盡管意見征求稿只要求向美國證券交易委員會(SEC)提交財務報表的企業對其持續經營能力進行評估,但FinREC建議將實施范圍擴展至全部公司。 
 
此外,FinREC還建議,只有發生已知或可推定的未來事項時,企業才需要對持續經營能力開展中期評估。FASB應明確在正常業務范圍之外,可導致持續經營能力產生不確定性的業務類型。 
 
CAQ則建議FASB在草案操作過程中,應關注以下兩個問題: 
 
1、 在評估管理層計劃時,缺乏充分的應用指南。 
 
2、 需要對“重大質疑”標準進行進一步澄清。 
 
CAQ認為意見征求稿的出臺意味著已經開始著手現有持續經營模式的修訂工作。FinREC相信,在2008年發布的第一份關于持續經營能力的意見征求稿基礎上,FASB這份草案將進一步提升業界對于持續經營能力的認識。 
 
 
FASB之所以對相關會計準則進行更新,原因就在于在對企業持續經營能力產生重大懷疑的事項進行披露方面,美國公認會計原則(U.S.GAAP)并沒有明確界定財務報表編制者的披露責任。 
 
目前,財務報表的編制都是基于“企業經營情況正常,能夠實現資產目標,承擔債務”這一項假定。只有面臨清算時,企業才會采用以清算為基礎的會計核算方法。根據美國審計準則的要求,審計師必須對企業是否具有持續經營的能力進行評估。 
 
FASB征求利益相關人意見,詢問他們“部分管理層是否可能存在偏見,無法對企業持續經營能力進行恰當的評估,從而導致相關信息無法給投資者提供任何幫助?”FinREC和CAQ均認為,除了影響持續經營能力判斷之外,管理層偏見對于財務報告的其他方面也存在潛在影響。 
 
在一次電話訪談中,FinREC委員兼持續經營工作小組主席亞倫·安德森(Aaron Anderson)說:“管理層應該進行持續經營能力評估,而不是將這項工作交給審計師。” 
 
此外,FinREC對意見征求稿中“持續經營”的定義澄清表示歡迎,草案明確了企業應該進行持續經營能力評估的時間范圍以及在評估過程中應使用哪些信息。 
 
根據草案的規定,企業應該在年度和中期報告中對持續經營的不確定性進行評估,存在以下兩種情況時,應進行相關披露: 
 
1、 在財務報表發布日之后的12個月內,如果企業在正常業務之外,不采取任何特殊措施,那么,企業很可能無法償還債務。 
 
2、 在財務報表發布日之后的24個月內,如果企業在正常業務之外,不采取任何特殊措施,有證據表明或能夠推斷出企業無法償還債務。 
 
趨同的重要性 
 
因為意見征求稿所包括的標準和時間范圍與審計師目前所采用的審計指南并不一致,FinREC建議FASB與其他會計準則制定機構通力合作,確保財報編制者和審計人員能夠執行同一套會計處理方法。 
 
FinREC認為,FASB應該與美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)、審計準則委員會(ASB)以及國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)合作,研究制定出一個通用的方法。FASB應該明確生效期,給各大審計準則制定機構留出足夠的時間以便它們更新各自準則。

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